21 сентября 2023 Регистрация Войти
6 октября 2023
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
16 октября 2023
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Приказ ФНС России (Федеральной налоговой службы) от 30 ноября 2022 г. №ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию»
Обзор документа
Приказ ФНС России (Федеральной налоговой службы) от 30 ноября 2022 г. №ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию»
3 января 2023
В соответствии с пунктом 4 статьи 31, пунктами 2 и 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230), пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст.
3961; 2021, N 34, ст. 6206), а также в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2022, N 29, ст. 5230) приказываю:
Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, согласно приложению N 1 к настоящему приказу;
Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
2. Признать утратившими силу:
приказ Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23.04.2019, регистрационный N 54483);
приказ Федеральной налоговой службы от 09.03.2020 N ЕД-7-8/140@ «О внесении изменений в Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденный приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 06.04.2020, регистрационный N 57980);
приказ Федеральной налоговой службы от 13.12.2021 N ЕД-7-8/1078@ «О внесении изменения в Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденный приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@».
3. Установить, что настоящий приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования, но не ранее 01.01.2023.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы урегулирования задолженности по обязательным платежам.
| Руководитель Федеральной налоговой службы |
Д.В. Егоров |
Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 декабря 2022 г.
Приложение N 1
к приказу ФНС России
от 30.11.2022 г.
№ЕД-7-8/1131@
Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию
1. Списанию подлежит задолженность:
а) числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс);
б) образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 41, ст. 4849; 2021, N 52, ст. 8976), за исключением задолженности юридических лиц, граждан, индивидуальных предпринимателей, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 43, ст. 4190; 2022, N 27, ст.
4613).
2. Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.
3. В соответствии с пунктом 1.2 Кодекса в случае если после признания задолженности безнадежной к взысканию согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 Кодекса у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату такового восстановления.
статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.
5. В соответствии с пунктом 1.2 Кодекса в случае если после признания задолженности безнадежной к взысканию согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 Кодекса у налогоплательщика возникает положительное сальдо единого налогового счета, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо единого налогового счета на дату такого восстановления.
Приложение
к Порядку списания задолженности,
признанной безнадежной к взысканию,
утвержденному приказом ФНС России
от 30.11.2022 г.
Форма по КНД 1148037
о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности
от «_»_____________ 20_ г. N__________________
На основании подпункта__ пункта__ статьи 59 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговый орган_____________________________________
(указывается полное наименование налогового органа по месту
нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения
иностранной организации, месту жительства физического лица или по месту
учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых
взносов, налогового агента)
в связи с получением следующих документов (сведений), подтверждающих
обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности
(полное наименование организации/обособленного подразделения,
иностранной организации, ИНН/КПП, ОГРН, Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя, ИНН, ОГРНИП, Ф.И.О. физического
лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ИНН)
на сумму ______ руб. _____ коп., в том числе:
| N п/п | Наименование налога, сбора, страховых взносов | КБК | ОКТМО | Недоимка | Пени | Штраф | Проценты | Всего |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Итого: | ||||||||
безнадежной к взысканию и произвести ее списание.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
Перечисляются конкретные документы с указанием реквизитов
Отчество указывается при наличии
Приложение N 2
к приказу ФНС России
от 30.11.2022 г.
№ЕД-7-8/1131@
Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию
1. В случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс):
а) сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или об исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа;
б) сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа;
в) сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах (базах данных) указанных органов, о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.
2. В случае, указанном в подпункте 2 пункта 1 статьи 59 Кодекса:
а) копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/);
б) сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом);
в) сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (https://bankrot.fedresurs.ru/), о завершении процедуры внесудебного банкротства гражданина в случае признания его банкротом во внесудебном порядке.
3. В случае, указанном в подпункте 3 пункта 1 статьи 59 Кодекса, в части задолженности, за исключением транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц:
сведения о регистрации факта смерти физического лица, содержащиеся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния.
В случае, указанном в подпункте 3 пункта 1 статьи 59 Кодекса, в части задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в размере, превышающем стоимость наследственного имущества умершего или объявленного умершим физического лица, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации:
а) сведения о регистрации факта смерти физического лица, содержащиеся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния;
б) копия свидетельства о праве на наследство;
в) копии документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство;
г) сведения о стоимости наследственного имущества, имеющиеся у налогового органа;
д) документ, подтверждающий уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника.
4. В случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса:
копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/).
5. В случае, указанном в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 59 Кодекса и части 11 статьи 4 Федерального закона от 20.04.2021 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:
сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
6. В случае, указанном в подпункте 4.2 пункта 1 статьи 59 Кодекса:
сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, о снятии с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 Кодекса.
7. В случае, указанном в подпункте 4.3 пункта 1 статьи 59 Кодекса:
копия вступившего в законную силу определения суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/).
8. В случае, указанном в пункте 4 статьи 59 Кодекса:
сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, о ликвидации банка.
Обзор документа
В связи с введением единого налогового счета ФНС обновила порядок списания безнадежной задолженности. Установлено, какие документы подтвердят обстоятельства признания долгов безнадежными.
Прежний порядок утрачивает силу.
Приказ вступает в силу через 10 дней после опубликования, но не ранее 1 января 2023 г.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Срок давности по взысканию налоговой задолженности
Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Как исчисляется срок давности, в течение которого с налогоплательщика могут взыскать задолженность по уплате налога и привлечь к ответственности за неуплату этой задолженности?
Ответственность за задолженность ограничена сроком
В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения нарушения применяется по всем налоговым правонарушениям, кроме предусмотренных в ст.
120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. В отношении налоговых правонарушений из названных статей кодекса срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
В частности, на основании ст. 122 НК РФ ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.
Таким образом, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов), вызванная указанными действиями, является налоговым правонарушением. Согласно ст. 113 НК РФ к ответственности за это нарушение можно привлечь в течение срока давности, который исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
При этом, казалось бы, правонарушение надо относить непосредственно к тому периоду, за который образовалась задолженность. Но на практике под правонарушением в данном случае понимается собственно неуплата налога. Поэтому оно считается произошедшим в следующем налоговом периоде, и отсчет срока давности начинается по окончании того налогового периода, когда произошла неуплата (см., например, постановления АС ВВО от 05.12.2018 № Ф01-4933/2018 по делу № А11-9880/2016, от 27.12.2017 № Ф01-5862/2017 по делу № А43-19323/2016, АС МО от 21.01.2015 № Ф05-15736/2014 по делу № А40-32621/14, определения Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 10.02.2015 № 2-КГ14-3, ВС РФ от 20.03.2020 № 306-ЭС20-1522 по делу № А57-3949/2019).
Пример. Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, в январе 2018 года не отразила в налоговом учете операцию по реализации товара. Это выяснилось в ходе налоговой проверки, которая была проведена в 2020 году.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Срок уплаты налога за налоговый период 2018 года – 28.03.2019. Значит, срок давности по взысканию налога на прибыль, задолженность по которому возникла в данном случае, начал течь с 01.01.2020 и закончится 31.12.2022.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок уплаты налога за I квартал 2018 года – 25.04.2018.
В отношении задолженности по этому налогу в рассматриваемой ситуации срок давности начал течь 01.07.2018 и закончится 30.06.2021.
Течение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня оформления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.
Недоимка навсегда или до уплаты
В то же время практика складывается таким образом, что на доначисление собственно сумм налогов и налоговых санкций, на начисление пеней на сумму задолженности давность совершения правонарушения не влияет (см., например, Постановление АС МО от 05.04.2018 № Ф05-3596/2018 по делу № А40-72521/2017). Имеется в виду, что недоимка по налогу не является мерой ответственности и не может рассматриваться в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговых обязательств, следовательно, трехгодичный срок, указанный в ст. 113 НК РФ, к недоимке по налогу не применим (см. также Постановление АС УО от 21.12.2017 № Ф09-7380/17 по делу № А07-1853/2017, Определение ВС РФ от 31.08.2015 № 305-КГ15-9866 по делу № А40-89643/2014). Иное противоречило бы, например, абз.
2 п. 4 ст. 89 НК РФ, который предусматривает, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Укажем также, что в гражданском законодательстве есть такое понятие, как срок исковой давности. На основании ст. 196 ГК РФ в общем случае он составляет три года.
Но к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательно (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
То есть понятие исковой давности не распространяется на взыскание налоговой задолженности (см. Письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-02-07/1-57).
Срок для претензий налоговиков может истечь
Несмотря на то, что в НК РФ прямо не установлен срок, в течение которого взыскивается налоговая задолженность, все-таки этот срок не бесконечен и может быть определен косвенно, поскольку правила ее взыскания ограничивают действия налогового органа определенными временными рамками. Так, чтобы взыскать недоимку, в первую очередь налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога. Согласно п. 1 ст.
70 НК РФ в общем случае на это отводится не более трех месяцев со дня выявления недоимки. Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения этого требования, если в нем не указан более продолжительный период для уплаты налога (п. 4 ст.
69 НК РФ). Если в этот срок налогоплательщик добровольно не исполнил требование, то налоговый орган на основании п. 3 ст. 46 НК РФ принимает решение о взыскании соответствующей суммы. Оно принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Двухмесячный срок для принятия решения о взыскании отводится, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб. Если не превышает, то указанное решение может быть принято намного позже, когда эту сумму превысит общая сумма по нескольким требованиям или пройдет три года. С того и другого моментов тоже должно пройти не более двух месяцев.
Если задолженность не удается взыскать в виде денежных средств, то налоговому органу дается еще год, чтобы принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 47 НК РФ). Такое решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
Заявление можно подать в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Таким образом, срок для взыскания налога в зависимости от обстоятельств бывает разным, обычно он достаточно долгий, но все же не бесконечный. Он обусловлен активными и последовательными действиями налогового органа, с одной стороны, и затруднениями для взыскания недоимки, с другой стороны. Тогда окончательное решение принимает суд.
Отметим: только если налоговый орган нарушит какой-либо из перечисленных сроков и суд откажет в его восстановлении, то недоимка будет признана безнадежной к взысканию на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.
Обратите внимание: до признания в установленном порядке недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию указанные суммы учитываются налоговыми органами в составе задолженности налогоплательщика и не подлежат исключению из информационных ресурсов ФНС (см. Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-02-07/1-386). Однако этот порядок касается только внутреннего учета на лицевых счетах налогоплательщиков в ИФНС и не влияет на истечение срока давности.
В пункте 1 ст. 59 НК РФ названы случаи, когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, признаются безнадежными к взысканию. Подчеркивается, что это такие недоимки и задолженности, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.
Среди указанных случаев отсутствует такой, как истечение срока давности. Но присутствует такая причина, как принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Списание задолженности по налогам и сборам
Никто не застрахован от образования задолженности по налогам. Можно ли списать образовавшуюся задолженность, если да, то как это сделать, давайте разберемся в этих и других связанных вопросах.
ВНИМАНИЕ : смотрите видео про обжалование решения налоговой и участие адвоката в налоговой проверке. Подписывайтесь на канал YouTube для возможности получать бесплатные консультации по налогам и иным вопросам через комментарии к роликам:
Возможно ли списание налоговой задолженности?
По вопросу возможности списания налоговой задолженности, ст. 59 НК РФ говорит о возможности признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списанию в следующих случаях:
- в случае ликвидации юрлица, исключения юрлица из ЕГРЮЛ по решению налоговой
- в случае признания ИП банкротом в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые не погашены из-за недостаточности имущества должника
- если гражданин признан банкротом
- если гражданин умер или объявлен умершим, списание осуществляется в той части, которая превышает размер наследства
- если судом принят акт, согласно которому налоговой пропущен срок исковой давности для взыскания задолженности
- в иных случаях
Как списать долги перед пенсионным фондом?
Пенсионный фонд может признавать безнадежными к взысканию финансовые санкции и списывать их.
Постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п утвержден порядок списания финансовых санкций, согласно которому списание производиться на основании принятого решения о признании их безнадежных к взысканию.
Согласно ст. 11 ФЗ от 28.12.2017 № 436, безнадежными к взысканию и подлежащих списанию признаются недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды РФ за периоды, которые истекли до 01.01.2017, числящиеся за ИП и иными лицами, занимающимися частной практикой. Решение принимается налоговой.
Как списать налоги по налоговой амнистии?
Списание налогов по налоговой амнистии налоговыми органами осуществляется самостоятельно.
В отдельных случаях по технической ошибке или по другим причинам налоговой может быть не произведено списание налога, в связи с чем за физлицом или ИП будет числиться задолженность. В такой ситуации налогоплательщику следует обратиться с заявлением в налоговую, в котором указать просьбу о списании задолженности.
При этом порядок не предусматривает инициирование процедуры признания задолженности безнадежной к взысканию по заявлению налогоплательщика, поскольку налоговая сама принимает решение списывать налоги или нет.
Исковое заявление о списании налоговой задолженности
Налогоплательщики могут обратиться с административным иском в суд о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию. В иске подлежат указанию следующие сведения:
- название суда, который будет рассматривать иск
- сведения об истце (ФИО, адрес, номер телефона)
- сведения об ответчике-налоговой (наименование, адрес, ИНН)
- название документа – административное исковое заявление
- в тексте иска должны быть изложены обстоятельства дела, почему задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию с правовым обоснованием
- в просительной части излагаются конкретные требования, которые истец просит суд удовлетворить
- в перечне приложения указываются прикладываемые к иску документы
- в конце иска должна стоять подпись истца
ПОЛЕЗНО: смотрите видео с советами по составлению иска, а также заказывайте готовый вариант у нашего адвоката
Как считать срок исковой давности по налогам?
Для расчета срока исковой давности имеет значение сумма задолженности, сроки исполнения требования.
Налоговая выставляет физлицу требование об уплате налога, штрафа, пени и устанавливает срок исполнении такого требования. После истечения срока исполнения требования налоговый орган обращается в суд в течение 6 месяцев, если задолженность превышает 3 тыс. р. Если сумма задолженности равна или менее 3 тыс. р., тогда задолженность взыскивается по истечении 3-х лет, когда истечет срок исполнения требования. Срок обращения в суд 6 месяцев.
Сроки исковой давности для взыскания задолженности с юрлиц считаются так же, как и для взыскания с физлиц.
Обжалование отказа в списании задолженности по налоговой амнистии
Если налоговая отказывает в списании задолженности, то существует вероятность, что отказывает она обоснованно. Однако, налоговая может быть неправа и отказ ее будет незаконным.
Налогоплательщик может обратиться в суд с иском о признании задолженности безнадежной к взысканию.
Имеется судебная практика по искам налогоплательщиков, когда они просят признать незаконным бездействие налоговой по не списанию задолженности, обязании налоговой произвести списание.
Для обжалования отказа в списании, налогоплательщику стоит определиться с требованиями и подать в районный суд административный иск. По результатам рассмотрения иска судом будет вынесено решение.
ВНИМАНИЕ: наш юрист по кредитным делам в Екатеринбурге и вопросам списания долгов микрофинансовым организациям поможет Вам: профессионально, на выгодных условиях и в срок. Звоните уже сегодня!
Адвокат по налоговой амнистии в Екатеринбурге
Не все налогоплательщики ориентируются в налоговом законодательстве, и тем более в вопросах налоговой амнистии. В нашем Адвокатском бюро «Кацайлиди и партнеры» Вы найдете квалифицированного налогового адвоката, который:
- проконсультирует Вас по вопросам налоговой амнистии
- изучит Вашу ситуацию по налоговым задолженностям и разъяснит порядок действий
- подготовит иск в суд о списании налоговой задолженности
- будет представлять Ваши интересы во взаимодействии с налоговой и в суде
- окажет иную юридическую помощь, необходимость в которой возникнет
Дополнительная информация по теме:
Услуги по налоговому консультированию в Екатеринбурге
Наш адвокат окажет Вам профессиональные услуги по налоговому консультированию, как через личную встречу в офисе АБ «Кацайлиди и партнеры», так и дистанционно по телефону. Читайте подробнее наше предложение на сайте
Как отменить или снизить пени по коммунальным платежам в суде?
Наш адвокат в сфере ЖКХ разъяснит порядок снижения или отмены пени по коммунальным услугам в судебном порядке, а также ответит на иные вопросы граждан и организаций. Читайте подробнее на сайте АБ «Кацайлиди и партнеры» г. Екатеринбург прямо сейчас
Как оспорить налог на имущество физических лиц? Помощь адвоката
Налоговый адвокат нашего бюро поможет оспорить налог на имущество физических лиц: профессионально, на выгодных условиях сотрудничества с Вами и в срок.
Необоснованная налоговая выгода: последствия, суд, помощь юриста
Наш адвокат по налоговым делам в Екатеринбурге поможет в споре с ИФНС по необоснованной налоговой выгоде: профессионально, на выгодной основе и в срок. Звоните и записывайтесь на консультацию уже сегодня!
Выездная налоговая проверка: основание, порядок, помощь юриста
Наш адвокат по выездным налоговым проверкам в Екатеринбурге поможет Вам: профессионально, на выгодной основе, а также в кротчайший срок. Запишитесь на прием к налоговому юристу АБ «Кацайлиди и партнеры» уже сегодня.
Приостановление налоговой проверки: порядок, срок, помощь юриста
Наш адвокат разъяснит порядок приостановления налоговой проверки, а также поможет в ее процедуре: профессионально, на выгодных условиях и в срок. Запишитесь на консультацию уже сегодня!
Отказ в выплате налогового вычета: помощь адвоката
Наш адвокат поможет оспорить отказ в выплате налогового вычета: профессионально, выгодно и в кротчайший срок.
Как избежать пени по налогу: помощь адвоката
Читайте подробнее про порядок аннулирования или уменьшения пени по налогу на нашем сайте, а также звоните в Адвокатское бюро «Кацайлиди и партнеры» г. Екатеринбург и задайте Ваш вопрос нашему юристу по налогообложению прямо сейчас
Освобождение от налогов выплат волонтерам: помощь адвоката
Наш налоговый адвокат в Екатеринбурге разъяснит не только про освобождение от налогов выплат волонтерам, но и ответит на иные вопросы. Читайте подробнее на сайте АБ «Кацайлиди и партнеры», а также звоните нам уже сегодня
Неустойки, штрафы по контракту 44-ФЗ: помощь адвоката
Наш адвокат в сфере закупок, тендеров и торгов поможет разобраться в вопросах неустойки, штрафа, пени по контракту 44-ФЗ: профессионально, выгодно и в срок.
Отзывы о нас
Отзыв по уголовным делам
Отзыв по гражданским делам
Отзыв по банкротству физических лиц
Отзыв по сопровождению бизнеса
Звоните: +7 (343) 345-80-80
г. Екатеринбург, ул. Коминтерна, 16, оф. 103, Бизнес-центр Манеж
Юридическая социальная сеть
3130
Подписаться
Актуальные темы
Публикации
Вопрос дня
Техническая поддержка 9111.ru
Юридическая публикация
Астрология
Государство
Жалоба на действия или бездействие
Мнение о специалистах и организациях
Образ жизни
Образование
Отзывы о товарах и услугах
Светская жизнь
СВО на Украине
Технологии
Курьёзные вопросы
Социальные сети
Законы и кодексы
Сообщества
Автор публикации
Вячеслав Подписчиков: 27
3130
Списание налогов по сроку давности
1 727 просмотров
961 дочитывание
0 комментариев
Эта публикация уже заработала 47,10 рублей за дочитывания Зарабатывать
- Откуда может взяться налоговая задолженность
- Списание долгов — миф или реальность?
- Списание налогов с истекшим сроком исковой давности
- Что такое срок давности и что происходит после него
- Как кредитор взыскивает причитающееся ему
- В течение трех лет, отведенных законом для предъявления требований к должнику в суде, кредитор, как правило, действует очень активно. Так как он заинтересован в получении своих денег. Поэтому пропуск исковой давности — это редкий случай, и чаще всего он случается из-за невнимательности, нежелания возвращать себе законное или незнания законов.
- Как списать долг по истечении трех лет
- Как инициировать процедуру признания налоговой задолженности безнадежной
- Списание налогов с помощью банкротства
- Поможет ли банкротство избавиться от налогов?
- Реструктуризация долга
- Реализация имущества
- Банкротство по инициативе налоговой
- Что делать, если налоговая нарушает права должника
- Обсуждение
Срок исковой давности — это особенный период, пропустив который кредитор может не рассчитывать на возврат долга, так как с окончанием этого срока утрачивается и право на взыскание долга через суд. Какова правовая природа срока давности и можно ли списать налоги из-за его пропуска — разберемся в этой статье.
Откуда может взяться налоговая задолженность
Не обязательно копить свои личные долги по налогам, чтобы в итоге это стало большой проблемой. Помимо своих налоговых обязательств на физическое лицо может быть выгружена непосильная масса налоговых и иных задолженностей юридического лица. Это называется субсидиарная ответственность.
Субсидиарная ответственность физического лица возникает при признании организации несостоятельной, когда ее имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов. По таким долгам будут отвечать другие люди — так называемые «контролирующие должника лица» — это те, кто в течение последних трех лет влияли на действия организации-должника.
К ним могут относиться:
- Учредители;
- Руководители;
- Главный бухгалтер;
- И некоторые другие люди, правда, суд должен доказать, что эти лица активно принимали участие в управлении компанией и тем самым способствовали доведению юр лица до банкротства.
Списание долгов — миф или реальность?
Реклама пестрит призывами «списать долги раз и навсегда» — но так ли это, поможет ли и как работает?
В каждом конкретном случае юрист, начиная работу с целью «избавления от долгов», анализирует текущее положение дел должника: какие у него имеются долги, как они возникли, в каком размере, когда они появились и так далее. Поэтому единого рецепта избавления от долгов для всех должников нет.
Законом предусмотрены два способа, обратившись к которым, должник может избавиться от долгов:
1. Условное списание долга, срок исковой давности по которому прошел;
2. Банкротства лица с последующим избавлением от долгов.
Рассмотрим каждый из них и поймем, как они работают в отношении долгов по налогам.
Списание налогов с истекшим сроком исковой давности
Чтобы углубиться в тему и разобраться со списанием налогов, необходимо разобраться в самом понятии «срок исковой давности» и механизме списания долгов за его пропуском.
Что такое срок давности и что происходит после него
Срок исковой давности — это период, установленный для кредитора, в течение которого он может требовать возврата своего долга через суд. Согласно общему правилу, он составляет 3 года с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав. То есть 3 года с момента, когда была допущена просрочка исполнения обязательств.
В отношении налогов этот срок начинает отсчитываться с той даты, до которой человек или предприятие должны были заплатить налог за истекший год, но не сделали этого. Например, долги по налогам физлиц за 2020 год нужно было заплатить до 1 декабря 2021 года. Значит, и срок давности у такого долга — 1 декабря 2024 года.
Помимо должника, кредитор вправе требовать исполнения обязательств с поручителей и правопреемников должника.
Пропуск кредитором трехлетнего срока исковой давности означает, что он более не может обратиться в суд с требованием о возврате суммы долга.
Хотя по общему правилу срок давности и составляет 3 года, есть некоторые исключения, из-за которых с фактической даты просрочки для окончания срока давности может потребоваться больше времени. Это значит, что не всегда, когда фактически прошло 3 года – прошел и срок давности. Причиной такого отличного от общего правила порядка исчисления становится его прерывание и приостановка.
К основаниям для приостановки срока исковой давности относятся:
- непреодолимая сила, ставшая препятствием к заявлению исковых требованиям,
- мораторий, приостановка действия правового акта,
- нахождение должника в приведенных в военное положение войсках.
Если данные основания наступают, исковая давность приостанавливается и после того, как они отпадают — срок давности продолжает свое течение.
Основанием, по которому в соответствии с законом срок давности может быть прерван, являются действия должника, свидетельствующие о признании им долга. После прерывания срока исковой давности — он не продолжает свое течение, как в случае с приостановкой, а вовсе начинается заново.
Как кредитор взыскивает причитающееся ему
До того, как истечет срок давности, у кредитора есть 3 года для попыток всеми способами получить свои деньги.
К этим способам относятся:
1. Обращение в суд и последующая работа с приставами;
2. Работа с банковскими организациями;
3. Работа с коллекторами, передача долгов им;
4. Инициация процедуры банкротства должника.
В течение трех лет, отведенных законом для предъявления требований к должнику в суде, кредитор, как правило, действует очень активно. Так как он заинтересован в получении своих денег. Поэтому пропуск исковой давности — это редкий случай, и чаще всего он случается из-за невнимательности, нежелания возвращать себе законное или незнания законов.
Однако ситуации, когда кредитор вспоминает о том, что ему должны спустя три года и в наше время случаются.
Как списать долг по истечении трех лет
При пропуске кредитором исковой давности долг не аннулируется, кредитор просто утрачивает свое право на взыскание задолженности через суд. Но, несмотря на этот факт, в судебной практике встречаются случаи, когда кредитор все равно подает в суд, и суд заявление принимает.
Суд не должен следить за пропуском сроков давности, это обязанность ответчика. В таком случае должнику необходимо подавать ходатайство о пропуске срока исковой давности. Если это действительно так, то судебное производство прекращается, а задолженность больше нельзя будет взыскать через суд.
Но вот все возможности взыскивать долг несудебными методами у кредитора остаются. Он может продать долг коллекторам. И они имеют право вечно звонить и требовать возврат денег.
А что с налогами? О них тоже можно забыть через 3 года? Нет.
В отношении налогов срок исковой давности не работает как по общему правилу, так как налоги — это особый долг, в виду того, что это долг перед государством.
Законом предусмотрены собственные сроки давности для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, который варьируется в зависимости от суммы долга. Вот они:
- Сумма долга менее 3 000 рублей — срок исковой давности составляет 6 месяцев с момента, когда трехлетний срок добровольного удовлетворения налогового требования истек;
- Сумма долга более 3 000 рублей — срок исковой давности составляет 6 месяцев с момента истечения срока погашения налоговой задолженности.
Когда срок исковой давности для списания налоговой задолженности истек — такой долг перед налоговой считается безнадежным, и с этого момента можно списать налоги. Списание налоговой задолженности не происходит автоматически, ее производит ИФНС, после чего задолженность исключается из лицевого счета, а также происходит списание пени.
Списать долги по истечению срока исковой давности можно
Но вряд ли налоговая инспекция доставит вам такую радость и забудет на три года тот факт, что вы должны заплатить средства в бюджет России. За долг по налогам приставы могут арестовать ваше имущество или не выпустить физ лицо за пределы России.
Как инициировать процедуру признания налоговой задолженности безнадежной
Чтобы признать задолженность безнадежной физическое лицо вправе подать исковое заявление
Образец иска о списании налоговой задолженности
В исковом заявлении необходимо указать на все факты, подтверждающие пропуск налоговым органом установленного законом срока требования оплаты налоговой задолженности. Кроме того, заявление необходимо подкрепить копиями подтверждающих документов.
Списание налогов с помощью банкротства
Как правило, если долг нельзя списать по сроку давности, а таких долгов скопилась неподъемная сумма, лицо становится претендентом на статус банкрота. Банкротство помогает гражданам избавиться от непосильных задолженностей.
Так как тема этой статьи все-таки списание налоговых долгов за истечением срока давности, тему банкротства с долгами по налогам мы затронем в общих чертах, не углубляясь в подробности.
Поможет ли банкротство избавиться от налогов?
Если исключить подготовительную к процедуре банкротства нервотрепку (сбор всех документов, подготовка заявления, поиск профессиональных помощников и так далее), процедура банкротства состоит их двух основных этапов: реструктуризация долга и реализация имущества должника.
Реструктуризация долга
На этапе реструктуризации суд предпринимает попытки восстановления платежеспособности должника путем перераспределения долговой нагрузки.
В отношении должника утверждается определенный план реструктуризации, который он должен соблюдать, чтобы выйти из процесса, не прибегая к крайности — к получению статуса банкрота и всех причитающихся к этому статусу последствий. По закону такой план не может быть утвержден более, чем на 3 года.
Иногда этап реструктуризации может быть пропущен. Это происходит когда:
- Кредиторы или сам должник требуют введения процедуры реализации и данное ходатайство удовлетворяется судом;
- В отношении должника невозможно утвердить план реструктуризации;
- Должник нарушает утвержденный план.
Реализация имущества
Это этап, которого боится большинство потенциальных банкротов. И не безосновательно, так как на этом этапе все имущество должника собирается в конкурсную массу, а потом реализуется. И полученные от этого деньги идут в счет погашения долгов.
В случаях, когда стадия реструктуризации завершилась без особого для должника успеха по какой-либо причине, суд приступает к кардинальным мерам — реализация имущества должника.
После того, как все возможное имущество было реализовано, а имущество «подаренное» сестре найдено и возвращено в конкурсную массу с дальнейшими последствиями такого включения — долги перед кредиторами гасятся, должник приобретает статус банкрота и освобождается от дальнейших обязательств перед кредиторами.
Однако есть категории долгов, требования по которым сохраняются за должником даже после признания его банкротом.
- Текущие платежи;
- Возмещение вреда жизни и здоровью, морального вреда;
- Выходное пособие и заработная плата;
- Алиментные обязательства.
Текущие платежи — это обязательства, которые возникли после введения процедуры банкротства. Закон к текущим платежам относит налоговые обязательства, которые возникли после того, как физ лицо подало заявление в арбитраж или в МФЦ.
Поэтому должник хотя и избавится от старых долгов по налогам, «списав» их в процессе банкротства, но налоговые обязательства, подходящие под определение текущих платежей, даже после банкротства продолжат свое существование и будут предъявлены к оплате.
Банкротство по инициативе налоговой
Здесь также логично будет упомянуть, что в случаях, когда должники «прячутся» от налоговой и пытаются высидеть до момента окончания срока исковой давности, чтобы не платить по долгам, налоговая может вовсе самостоятельно инициировать процесс банкротства своего должника
Для того, чтобы налоговая смогла инициировать процедуру банкротства, просрочка по оплате задолженности должна быть больше 3 месяцев, а сумма долга должна составлять:
1. В случае с физическим лицом (в том числе ИП) — более 500 000 рублей;
2. В случае с юридическим лицом — более 300 000 рублей.
При этом, право подачи заявления о банкротстве должника возникает у налоговой не ранее, чем через 30, но не позднее, чем через 90 дней с даты возбуждения приставом исполнительного производства.
Что делать, если налоговая нарушает права должника
Списание долгов по налогам действительно возможно. Однако не всегда стоит надеяться на то, что ИФНС забыла о вас и вашей задолженности, поэтому долг будет списан за пропуском срока исковой давности.
Когда есть проблема с долгами по налогам, не стоит дожидаться ее усугубления, ведь право ИФНС начислить пени никто не отменял. Разбираться со своими долгами с помощью профессионального юриста — самое разумное решение. Взвесив все имеющиеся данные и оценив риски, юрист всегда предложит наиболее выгодное решение для вас.
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
Н. Н. Катаева
автор статьи, ведущий эксперт журнала «Главная книга» Бывает, что для участия в конкурсе на госзаказ, получения кредита в банке или подтверждения контрагенту своей «чистоты» перед заключением договора организации или предпринимателю требуется справка об отсутствии задолженности по налогам. Но при ее получении вдруг обнаруживается долг, о котором уже и думать забыли. Как списать такую налоговую задолженность, если гасить ее вы не планируете?
Какой долг перед бюджетом можно списать
- не приняты меры по бесспорному (внесудебному) взысканию налоговой задолженности в установленные сроки;
- пропущены сроки для обращения в суд с иском о взыскании долга.
Срок на взыскание налогового долга надо считать со дня истечения срока исполнения требования о его уплате. При внесудебном взыскании сроки для принятия ИФНС решениястатьи (46, 47 НК РФ):
- о взыскании с расчетного счета должника — 2 месяца;
- о взыскании за счет его имущества (если денег на счетах недостаточно) — 1 год.
Для обращения ИФНС в суд сроки составляют:
- 6 месяцев, если пропущен срок для принятия решения о взыскании с расчетного счета должника;
- 2 года, если пропущен срок для принятия решения о взыскании за счет имущества должника.
После того как установленные сроки прошли, налоговики утрачивают право на взыскание налоговой задолженности.
Когда можно списать старый налоговый долг
Списать старый долг перед бюджетом можно только через суд. Основанием для списания будут:
- судебный акт с формулировкой, что задолженность признана безнадежной ко взысканию или что инспекция не вправе взыскать ее из-за истечения срока взыскания;
- решение налогового органа о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Скорее всего, сама налоговая не будет «чистить» карточку лицевого счета налогоплательщика от «неликвидной» задолженности, поэтому подать иск о признании суммы долга безнадежной ко взысканию придется вам самим (Кассационное определение ВС от 18.03.2020 N 44-КА20-2; п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57). И сделать это лучше, когда вы точно уверены, что все сроки на взыскание вашей задолженности ИФНС действительно пропустила.
При подаче заявления в суд придется уплатить госпошлину в размере 6 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
Но в случае выигрыша уплаченную госпошлину можно будет взыскать с ответчика, то есть с налоговой инспекции.
В заявлении укажите, что просите признать сумму налоговой задолженности безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной. Для подтверждения суммы старого долга к заявлению приложите акт сверки с налоговой и справку о состоянии расчетов по установленным формам (Приказы ФНС от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@, от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@).
Получив судебный акт, согласно которому налоговый орган не вправе взыскивать старый долг, вы можете подать в ИФНС заявление о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
К заявлению приложите копию вступившего в силу судебного акта, заверенную гербовой печатью суда (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 5 приложения N 2 к Приказу ФНС от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@).
В течение 6 рабочих дней после получения документов ИФНС вынесет решение о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании. И спишет задолженность из карточки лицевого счета.
Поскольку обязанности вручить вам копию принятого решения у налоговой нет, запросите ее сами, обратившись с письменным заявлением (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп.
3, 5 приложения N 1 к Приказу ФНС от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@).
Справка. При отсутствии судебного акта о признании долга безнадежным ко взысканию (до момента вступления его в силу) в выдаваемой ИФНС справке расчеты по налогам, пеням, штрафам отражаются с учетом всех задолженностей. В том числе и тех, возможность принудительного взыскания которых утрачена (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57).
Но в этом случае налоговый орган может указать в справке и об утрате возможности взыскания суммы недоимки из-за истечения срока взыскания.
Как отразить списание налоговой задолженности в учете
Списание задолженности нужно отразить в учете на дату вынесения ИФНС решения. Включать в доходы для расчета налога на прибыль списанную безнадежную кредиторскую задолженность по налогам, пеням и штрафам не надо (подп. 21 п. 1 ст.
251 НК РФ).
Но есть исключение. При списании недоимок по налогам, которые ранее при начислении учитывались в «прибыльных» расходах, их придется учесть в составе внереализационных доходов в периоде списания как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (п. 33 ст.
270 НК РФ). Это, например, недоимка по налогу на имущество, транспортному или земельному налогу, страховым взносам. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлые периоды представлять не требуется.
А нужно ли на УСН включать во внереализационные доходы списанные по решению налоговых органов недоимки по налогам, которые в период применения общей системы налогообложения при начислении учитывались в «прибыльных» расходах? Этот вопрос мы задали специалисту. И получили такой ответ.
Включение в «упрощенные» доходы списанной недоимки
КОСОЛАПОВ Александр Ильич. Государственный советник РФ 1 класса
— При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетом, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поэтому признанные безнадежными ко взысканию недоимки по налогам, которые при начислении были учтены в расходах, при списании их по решению ИФНС внереализационных доходов не образуют.
Получается, что для упрощенцев никакого исключения нет. И отражать списанный старый налоговый долг в доходах им не надо независимо от того, включали они налог при начислении в расходы или нет.
Пример. Отражение в бухучете списания старого налогового долга
Условие. По решению налоговой инспекции от 19.10.2020 признана безнадежной ко взысканию и списана задолженность организации в общей сумме 372 952 руб., из них:
- недоимка по налогу на имущество — 103 208 руб.;
- задолженность по пеням и штрафам — 269 744 руб.
Решение. В бухучете надо сделать такие записи.
Отражена сумма начисленных штрафов и пеней (если раньше не отражалась)
субсчет «Штрафы и пени по налогам»
субсчет «Штрафы и пени по налогам»
Списана недоимка по налогу на имущество, признанная безнадежной ко взысканию
субсчет «Налог на имущество»
субсчет «Прочие доходы»
Списаны штрафы и пени по налогам, признанные безнадежными ко взысканию
субсчет «Штрафы и пени по налогам»
субсчет «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый доход по штрафам, пеням
(269 744 руб. х 20%) (1)
субсчет «Налог на прибыль»
субсчет «Постоянные налоговые доходы»
(1) Поскольку в бухгалтерском учете при списании задолженности по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухгалтерском учете нужно показать постоянный налоговый доходпп (4, 7 ПБУ 18/02).
Самостоятельно зачесть какие-либо уплаченные в бюджет суммы в счет погашения долга по налогам, штрафам и пеням, возможность принудительного взыскания которого утрачена из-за истечения сроков его взыскания в бесспорном порядке и через суд, налоговая не может (Письмо Минфина от 22.05.2014 N 03-02-07/1/24281).
Если она все-таки их зачла, то сделала это незаконно. И вы вправе потребовать их возврата, а также выплаты процентов (п. 5 ст.
79 НК РФ).
Статья впервые опубликована в журнале » Главная книга » N 06, 2021
Образовательное мероприятие по теме
Курс повышения квалификации (60 часов) в записи «Налоговая оптимизация. Налоговые проверки. Налоговые споры«
Лекторы: Куликов Алексей Александрович, Прохорова Ольга Игоревна, Самусевич Тамара Николаевна.
У вас остались вопросы?
КонсультантПлюс — надежный источник актуальной правовой информации для бухгалтера. Обезопасьте себя от ошибок и штрафов — активируйте пробный доступ.
Н. Н. Катаева
автор статьи, ведущий эксперт журнала «Главная книга»
#Бухгалтер #Бюджетник #Бухгалтерский и налоговый учет